土地稅法 第3-1條
土地為信託財產者，於信託關係存續中，以受託人為地價稅或田賦之納稅義務人。 前項土地應與委託人在同一直轄市或縣（市）轄區內所有之土地合併計算地價總額，依第十六條規定稅率課徵地價稅，分別就各該土地地價占地價總額之比例，計算其應納之地價稅。但信託利益之受益人為非委託人且符合左列各款規定者，前項土地應與受益人在同一直轄市或縣（市）轄區內所有之土地合併計算地價總額： 一、受益人已確定並享有全部信託利益者。 二、委託人未保留變更受益人之權利者。
白話解讀
白話重點
如果土地是信託財產，在信託關係還存在的期間，地價稅或田賦的納稅義務人是受託人。這類土地原則上要和委託人在同一直轄市或縣（市）內的其他土地一起合併計算地價總額，再按各筆土地地價比例去算應納地價稅。只是如果信託利益的受益人不是委託人，而且符合「受益人已確定且享有全部信託利益」以及「委託人沒有保留變更受益人的權利」這兩個條件，則改為與受益人在同一直轄市或縣（市）內的土地合併計算。
考試要點
1. 信託土地在信託關係存續中，地價稅或田賦的納稅義務人是「受託人」。 2. 原則上，信託土地要與「委託人」在同一直轄市或縣（市）轄區內所有土地合併計算地價總額。 3. 地價稅依第16條規定稅率課徵，並依各該土地地價占地價總額之比例計算應納稅額。 4. 例外：信託利益之受益人若「非委託人」，且同時符合兩項要件： - 受益人已確定並享有全部信託利益 - 委託人未保留變更受益人之權利 此時，改與「受益人」在同一直轄市或縣（市）轄區內所有土地合併計算地價總額。
常見陷阱
1. 不可把納稅義務人誤記成委託人；本條原則是受託人。 2. 原則與例外的合併計算對象不同：原則看委託人，符合例外才看受益人。 3. 例外條件是兩項都要同時符合，不能只符合其中一項就適用。 4. 「同一直轄市或縣（市）轄區內」是計算合併地價總額的重要範圍，不能跨區混算。
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